十二、税额抵免
　　在填报A107050《税额抵免优惠明细表》时，大家可能会被表中的“本年”给搞晕。
　　在汇算清缴的37张表格中，除了A107050《税额抵免优惠明细表》外，其他各表中，凡是涉及本年的，均指汇算清缴年度。而在A107050《税额抵免优惠明细表》中，“本年”却有不同的含义。
　　第2列“本年抵免前应纳税额”，第3列“本年允许抵免的专用设备投资额”和第4列“本年可抵免税额”，均指企业购置并实际使用的环境保护、节能节水或安全生产专用设备的当年。以2017年汇算清缴为例，当年可能是2015-2017年中的任何一年。本表中其他涉及“本年”的，均指2017年。
　　所以，大家在进行填报时，把第2至第4列，按“当年”理解会更有利于填报。
　　十三、境外所得
　　（一）境外所得的确定原则
　　实务中，有很多人会错误理解为只要企业有来源于境外的收入，就属于有境外所得。关于所得来源地的确认原则，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条规定：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
　　1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
　　2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
　　3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
　　4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
　　5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
　　6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
　　按照上述规定，如果一家公司为境外机构提供离岸外包服务，服务发生地均在中国境内。在此情况下，企业即便取得来自境外的收入，也属于中国境内所得。
　　因此，当企业取得境外收入时，要按照上述规定判定是否属于境外所得。只有境外所得才需填写境外所得相应的表格。
　　（二）境外所得的计算原则
　　《财政部税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税【2017】84号）第一条规定：（从2017年1月1日开始）企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税〔2009〕125号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。
　　按照上述规定，如果企业有来源于境外多地所得，且各地盈亏不一，就可以考虑选择“不分国（地区）不分项”，合并计算境外的全部所得。在合并计算时，需要将境外的收入额先换算为税前收入，然后再和其他国家（地区）的亏损进行相抵。
　　（三）境内外盈利和亏损抵减原则
　　《中华人民共和国企业所得税法》第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
　　但境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损，且该抵减不是必须执行，可由企业选择执行。

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