政策依据：《企业所得税法》（2017年修正案）第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　《财政部、国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）相关规定，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。前款所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。
　　【案例】甲企业2×16年会计利润总额为300万元，向上海慈善基金会捐赠了其子公司10%的股权，该股权捐赠时的公允价值120万元，历史成本100万元，企业已将成本金额计入营业外支出。公益性社会团体接受股权捐赠后，已经按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。假设甲企业2×17年会计利润总额为200万元，以支付现金形式发生公益性捐赠支出5万元， 2×18年会计利润总额400万元，以支付现金形式发生发生公益性捐赠支出15万元，2×19年会计利润总额1000万元，以支付现金形式发生公益性捐赠支出4万元。
　　分析：2×16年该企业实际捐赠支出为100万元，捐赠的扣除限额为300×12%=36（万元），需要调增应纳税所得额为100－36=64（万元），超过2×16年度利润总额12%的部分64万元，准予结转以后三年内（2×17年至2×19年）在计算应纳税所得额时扣除。同时，确认视同销售收入100万元，视同销售成本100万元，因此，该企业2×16年应纳企业所得税为（300＋64）×25%=91（万元）。2×16年企业所得税汇算清缴时，具体填报A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第7行“（六）用于对外捐赠视同销售收入”100万元、第17行“（六）用于对外捐赠视同销售成本”100万元和A105070《捐赠支出纳税调整明细表》“账载金额”100万，“按税收规定计算的扣除限额”36万元，“纳税调整金额”64万元。按照《所得税》准则规定，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除的公益性捐赠支出64万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产64×25%=16（万元），以后年度按照纳税调减金额，计算转回已确认递延所得税资产。
　　1.2×16年会计处理如下：
　　借：营业外支出——公益性捐赠支出 100
　　贷：长期股权投资 100
　　借：递延所得税资产 16
　　贷：所得税费用 16
　　2.2×17年企业会计处理如下：
　　借：营业外支出——公益性捐赠支出 8
　　贷：银行存款 8
　　借：递延所得税资产 4（16×25%）
　　贷：所得税费用 4
　　3.2×18年企业会计处理如下：
　　借：营业外支出——公益性捐赠支出 16
　　贷：银行存款 16
　　借：所得税费用 8（32×25%）
　　贷：递延所得税资产 8
　　4.2×19年企业会计处理如下：
　　借：营业外支出——公益性捐赠支出 10
　　贷：银行存款 10
　　借：所得税费用 4（16×25%）
　　贷：递延所得税资产 4（16×25%）
　　公益性捐赠支出税前扣除明细表 （单位：万元）
　　年度
　　利润总额
　　公益性捐赠支出
　　税前扣除限额
　　实际扣除额
　　结转以后年度扣除额
　　纳税调整额
　　2×16年
　　300
　　100
　　36
　　36
　　64
　　调增100-36=64
　　2×17年
　　200
　　8
　　24
　　24
　　64－（24－8）=48
　　调减24－8=16
　　2×18年
　　400
　　16
　　48
　　48
　　48－（48－16）=16
　　调减48－16=32
　　2×19年
　　500
　　10
　　60
　　26
　　0
　　调减26－10=16
　　假设其他条件不变，但甲企业不是向公益性社会团体捐赠，而是通过县政府向某小学捐赠，2×16年该企业实际捐赠支出为100万元（按照会计核算计入当期损益的金额确认），捐赠的扣除限额为300×12%=36（万元），需要调增应纳税所得额为100－36=64（万元），超过2×16年度利润总额12%的部分64万元，准予结转以后三年内（2×17年至2×19年）在计算应纳税所得额时扣除。同时，确认视同销售收入为120万元，视同销售成本100万元，对应纳税所得额的影响为120－100=20（万元），因此，该企业2×16年应纳企业所得税为（300＋64＋20）×25%=96（万元）。 以后年度分析原理同上。

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