一、一般纳税人开具专用发票
　　（一）什么情况可以开专用发票
　　发票是一种商事凭证，交易双方交易行为发生或完成就可以开具发票。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文）附件1第53条的规定：纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，但是下列行为不得开具专用发票：
　　1、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。
　　2、适用免征增值税规定的应税行为。
　　也就是说，不得开具专用发票的，就是上述两种情况。其实，免税收入可以开具专票，只不过，开具专票后，就相当于放弃免税了。所以，严格来讲，真正不得开具专票的，就是不得向个人开具专票。小规模纳税人尽管不能抵扣进项税，但可以向销售方索取增值税专用发票。
　　（二）什么时间可以开专用发票
　　根据《国家税务总局关于修订的通知》（国税发[2006]156号，以下简称156号文），纳税义务发生时，开具专票。36号文附件一第45条，规定了纳税义务发生时间的标准：
　　1、收到钱了
　　纳税人在销售服务、无形资产、不动产过程中或完成后收到款项。
　　2、合同约定的付款时间
　　书面合同确定的付款日期。
　　3、干完活了或权属变了
　　没有签订合同或合同没有付款日期的，为服务完成的当天，或无形资产和不动产权属变更的当天。
　　4、建筑服务和租赁服务预收款了
　　提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。
　　5、开了票了
　　关于纳税义务发生时间的规定，先开具发票的，为开具发票的当天。只要一开票，纳税义务也就发生了。
　　具备上述一条标准后，纳税义务就发生了，就可以开票了。
　　二、小规模纳税人开具专用发票
　　36号文第54条，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税局申请代开。
　　小规模纳税人不是不能开具专用发票，只是不能自己开，需要请税务局代开。当然，由于征收率低于税率，即使代开专票，也影响购买方的抵扣。
　　三、营改增后取得营业税收入如何开票？
　　有些纳税人在营改增之前发生营业税纳税义务并缴纳了营业税，但是因为没有取得收入，没有开具发票。在营改增之后，如果取得相应收入，如何开票？
　　按照《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号，以下简称23号公告）的规定，“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。
　　但是《关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第18号，以下简称18号公告）规定，房地产企业销售自己开发的项目，在营改增后收到之前交纳过营业税的款项，开具增值税普通发票，没有时间限制。
　　四、发票开具的一般要求和特殊要求
　　23号公告规定了具有普遍性的选择编码开具要求，也对某些收入如何开票，做了特殊的要求。
　　（一）选择编码开具发票
　　税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码（试行）》，并在新系统中增加了编码相关功能。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。
　　给商品和服务编码，对处理分析发票信息，提供了便利条件。读者也许会联想到企业所得税申报表，也是每张表编码。
　　（二）建筑服务开票要求
　　提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。
　　（三）销售不动产开票要求
　　销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票”货物或应税劳务、服务名称“栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），”单位“栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。
　　（四）出租不动产开票要求
　　出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。
　　（五）个人出租住房开票要求
　　个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。
　　（六）代开发票如何填写”销售方开户行及账号“
　　税务机关代开增值税发票时，”销售方开户行及账号“栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）。
　　五、代开增值税发票和代征税款的流程
　　根据《关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告》（国家税务总局公告2016年第59号，以下简称59号公告），国税和地税合作的不同情况，程序略有不同。
　　（一）地税局委托国税局代征税费
　　在地税局委托国税局代征税费的办税服务厅，纳税人按照以下程序办理：
　　1.在国税局办税服务厅指定窗口：
　　（1）提交《代开增值税发票缴纳税款申报单》；
　　（2）自然人申请代开发票，提交身份证件及复印件；
　　其他纳税人申请代开发票，提交加载统一社会信用代码的营业执照（或税务登记证或组织机构代码证）、经办人身份证件及复印件。
　　2.在同一窗口申报缴纳增值税等有关税费。
　　3.在同一窗口领取发票。
　　（二）国税地税合作、共建的办税服务厅
　　纳税人按照以下次序办理：
　　1.在办税服务厅国税指定窗口：
　　（1）提交《代开增值税发票缴纳税款申报单》；
　　（2）自然人申请代开发票，提交身份证件及复印件；
　　其他纳税人申请代开发票，提交加载统一社会信用代码的营业执照（或税务登记证或组织机构代码证）、经办人身份证件及复印件。
　　2.在同一窗口缴纳增值税。
　　3.到地税指定窗口申报缴纳有关税费。
　　4.到国税指定窗口凭相关缴纳税费证明领取发票。
　　（三）代征税款的范围
　　根据《关于规范国税机关代开发票环节征收地方税费工作的通知》（税总发[2016]127号，以下简称127号文），地税委托国税机关代征的，国税机关应当在代开发票环节征收增值税，并同时按规定代征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税（有扣缴义务人的除外）以及跨地区经营建筑企业项目部的企业所得税。也可为地税机关代征资源税、印花税及其他非税收入。

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