近日，财政部、国家税务总局下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》一系列“营改增”进项税抵扣新税政。对于“营改增”试点的增值税一般纳税人而言，其应税额就是当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。进项税额的多少，直接关系到最终纳税额的多少。进项税额太少导致应税额过多最终推高税负，这也是目前在“营改增”试点过程中遭遇最多的难题。“营改增”新税政规定的增值税专用发票事项限制较严，纳税人最大的难点在于进项税抵扣项目受限。建议纳税人从实操层面的具体要求出发，密切关注主管税务机关营改增征管动态，谨慎操作不得抵扣进项税额的相关事项，以防范税务风险，提高税务遵从度。笔者依据“营改增”进项税抵扣新税政，归纳总结出“营改增”试点企业进项税抵扣受限，导致推高纳税人税负的十二种情形，供“营改增”试点企业参考和借鉴。
　　税负必增一：取得不符合规定的专用发票，进项税额不得抵扣
　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　税负必增二：完税凭证抵扣进项税额资料不全，不得从销项税额中抵扣
　　纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　税负必增三：会计核算不健全，不得抵扣增值税进项税额
　　一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算，按照销售额和增值税税率计算应纳税额。而会计核算不健全，一是账务设置过于简化，尤其是税法明确规定应当设置而未设置的有关账簿，无法满足申报纳税的必备明细核算需求；二是不能按照会计制度和税务机关的要求准确核算成本、收入、费用、应缴税金等账簿的有关数据，尤其是不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额；三是会计科目逻辑关系混乱，对应关系出现差错；四是有关会计数据在原始凭证、记账凭证、明细账、总账、会计报表和申报表之间缺乏逻辑对应关系；五是缺乏原始凭证或者原始凭证不符合规定要求。一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。增值税税制下，对企业财务核算的规范性要求很高。现行税法规定，一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，企业应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。即如果一般纳税人企业税务核算不合规，按照企业适用的增值税税率（17%、11%和6%）直接计算当期应纳增值税。
　　税负必增四：应当办理一般纳税人资格登记的，未办理不得抵扣进项税额
　　应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
　　税负必增五：未按照规定开具红字专用发票，不得扣减销项税额
　　纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照规定扣减销项税额或者销售额。
　　税负必增六：汇总开具专用发票没有提供清单，不可以抵扣进项税金
　　没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。国家税务总局《关于修订的通知》（国税发〔2006〕156号）第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。过法定认证期限180天则不可以抵扣进项税额。
　　汇总开具增值税专用发票，必须同时取得防伪税控系统开具的《销售货物或者提供应税劳务清单》，否则不可以抵扣进项税。例如办公用品、低耗等，开具“货物一批”的专票，如果没有清单，是不可以抵扣的。
　　税负必增七：无法取得专用发票的成本费用支出，不能产生进项税金
　　纳税人无法取得增值税专用发票的自制内部凭证，包括：1.工资： 指企业管理部门职工的各种工资、奖金、工资性津贴、补助及其他工资性费用。2.职工福利费：指按管理部门职工工资总额及福利费开支的职工工资总额的14%提取的职工福利费。 3.工会经费：指按企业职工工资总额的2%提取并拨交给工会专门用于工会活动的专项经费。4.职工教育经费：指按企业职工工资总额的1.5%提取的职工教育经费。住房公积金：指按国家规定为管理部门职工提取的住房公积金。而这些成本比重较大，由于无法取得增值税凭证，不能带来进项税额抵扣的情况下，未来增值税税负可能有所增加。

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